Письмо УФНС России по Иркутской области от 04.09.2013 N 16-26/013914@ "Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 4 сентября 2013 г. № 16-26/013914@

ОБ ОТВЕТАХ НА НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ВОПРОСЫ

УФНС России по Иркутской области направляет сводную информацию по наиболее часто задаваемым налогоплательщиками вопросам. Материалы следует довести до налогоплательщиков, разместив в электронном виде на "гостевых" компьютерах в инспекциях, а также в оперзалах и (или) местах приема налогоплательщиков.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
И.А.ЛИЗАНЕЦ





Приложение
к Письму
УФНС России по Иркутской области
от 4 сентября 2013 года
№ 16-26/013914@

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

- Организация осуществляет деятельность по добыче нефти, для этого производится строительство поисково-оценочных, разведочных, водозаборных, параметрических скважин, которые не вводятся в эксплуатацию, а являются объектами незавершенного строительства. Облагаются ли указанные скважины налогом на имущество?
- В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, отражаемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу (пункт 1 статьи 130 ГК РФ) и принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если они соответствуют критериям основных средств, установленным пп. 4 и 5 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
При наличии указанных признаков объект незавершенного строительства принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в соответствии с разделом II Методических указаний, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н. Решение о принятии объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства принимается налогоплательщиком самостоятельно и определяется хозяйственной деятельностью налогоплательщика и экономической сущностью объекта. Без оценки первичных учетных документов, свидетельствующих о создании, эксплуатации и экономической сущности поименованных скважин, определить период, с которого такие скважины подлежат принятию к бухгалтерскому учету и налогообложению, не представляется возможным.
Во избежание налоговых рисков, связанных со своевременностью принятия к бухгалтерскому учету основных средств, рекомендуем руководствоваться позицией Минфина России, изложенной в письмах от 27.06.2006 № 03-06-01-02/28, от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35, от 03.03.2009 № 03-05-05-01/15, от 06.12.2011 № 03-05-05-01/95. Налоговая база по налогу на имущество вновь принятых к учету объектов определяется в соответствии с нормами ст. 375 - 376 НК РФ, раздела II ПБУ 6/01 и учетной политикой налогоплательщика.

ЛЬГОТЫ

- Какие льготы существуют для предприятий малого и среднего бизнеса, осуществляющих производство?
- В соответствии с Законом Иркутской области от 05.03.2010 № 6-ОЗ "Об установлении дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов" установлены дифференцированные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. В частности, статьей 3 данного Закона установлена ставка в размере 7,5 процента для налогоплательщиков, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составит доход от видов деятельности, включенных в раздел D "Обрабатывающие производства" ОКВЭД.
Для плательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения, виды деятельности которых относятся к обрабатывающим производствам, также предусмотрены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии с Законом Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ "О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков".
В соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ установлены следующие размеры пониженных налоговых ставок налога на прибыль для организаций, осуществляющих вид (виды) экономической деятельности на территории Иркутской области согласно приложению к данному Закону (далее - вид (виды) экономической деятельности), у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) по виду (видам) экономической деятельности в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, составила более 70 процентов от общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг):
1) 16,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 10 и не более 20 процентов от общей стоимости основных средств;
2) 15,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 20 и не более 35 процентов;
3) 14,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 35 и не более 50 процентов;
4) 13,5 процента при условии, если в налоговом периоде, предшествующем текущему налоговому периоду, доля стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, составила свыше 50 процентов.
Пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются организациями при условии ведения раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств по каждому виду (видам) экономической деятельности и отсутствия задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик желает использовать пониженную налоговую ставку.
В отношении налога на имущество организаций п. 2 ст. 2 Закона Иркутской области от 08.10.2007 № 75-оз "О налоге на имущество организаций" установлено, что организации, осуществляющие вид (виды) экономической деятельности на территории области согласно приложению к названному Закону (в том числе в отношении обрабатывающих производств), в отношении приобретенного и (или) вновь созданного имущества уплачивают налог по пониженной ставке в зависимости от стоимости нового имущества в размере:
1) 25 процентов от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, в котором указанное имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если стоимость такого имущества составляет более 10 миллионов рублей;
2) 25 процентов от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, если стоимость основных средств составляет более 50 миллионов рублей, а также в размере 50 процентов от установленной налоговой ставки в течение следующего налогового периода;
3) 25 процентов от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, если стоимость основных средств составляет более 100 миллионов рублей, а также в размере 50 процентов от установленной налоговой ставки в течение двух следующих налоговых периодов.
Вышеуказанные налоговые льготы по налогу на имущество организаций применяются при ведении организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по ставке, установленной статьей 1 данного Закона, и объектов основных средств, в отношении которых организации уплачивают налог в размере, установленном частью 2 статьи 2 данного закона, и предоставляются организациям, деятельность которых соответствует следующим условиям:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду (видам) экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70 процентов от общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг);
2) отсутствует задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода, следующего за периодом, за который налогоплательщик желает использовать налоговую льготу.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

- Физическому лицу - учредителю общества с ограниченной ответственностью при ликвидации были переданы часть земельных участков и часть нежилых помещений, принадлежащих ранее обществу. Каков порядок налогообложения по полученному доходу в натуральной форме?
- В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде нежилых зданий и земельных участков, является доходом в натуральной форме, который подлежит налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ.
Сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости нежилых зданий и земельных участков за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале организации. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен.

- Физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации предъявляет к погашению вексель организации - векселедателю. Так как организация не может рассчитаться по векселю, она заключает соглашение новации обязательств по его оплате в виде договора беспроцентного займа. Возникает ли доход у физического лица при возврате ему денежных средств по договору займа?
- В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определен перечень видов ценных бумаг, в который в т.ч. включены векселя. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 НК РФ. Статьей 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами. Расходами по операциям с ценными бумагами в соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Таким образом, номинальная стоимость векселя и вексельный процент (или номинальная стоимость векселя, проданного с дисконтом), полученные владельцем этой ценной бумаги при ее погашении, признаются его доходом, а суммы, уплаченные при ее приобретении, - расходом налогоплательщика и учитываются при определении налоговой базы.
Статьей 414 ГК РФ предусмотрена возможность прекращения обязательства посредством новации. Так, при заключении соглашения новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В соответствии с изложенной в рассматриваемом запросе ситуации физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, предъявило к погашению вексель организации-векселедателю, но обязательство организации по погашению векселя по соглашению сторон было заменено на договор беспроцентного займа посредством заключения соглашения новации.
Таким образом, при заключении соглашения новации ранее имеющаяся обязанность по погашению векселя организацией-векселедателем была исполнена и в момент подписания (вступления в силу) соглашения новации у физического лица возник доход в сумме, соответствующей номинальной стоимости векселя и вексельного процента (или номинальная стоимости векселя, проданного с дисконтом). Указанные доходы подлежат включению в налоговую базу налогового периода (года), в котором подписано (вступило в силу) соглашение новации. При этом такие доходы можно уменьшить на сумму документально подтвержденных и фактически осуществленных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением векселя.
Статьей 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица, получившие доходы от реализации имущественных прав, в т.ч. ценных бумаг, имеют обязанность по исчислению и уплате налога, а также по представлению в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Согласно ст. 228, 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует обратить внимание, что за неисполнение обязанностей по представлению налоговой декларации в законодательно установленный срок, а также за неуплату налога ст. 119, 122 НК РФ - налоговая ответственность в виде штрафа.
В рассматриваемой ситуации при возврате физическому лицу денежных средств по договору беспроцентного займа, возникшего в результате соглашения новации, дохода у данного гражданина не возникнет. Следует отметить, что в случае, когда договор займа не является беспроцентным, сумма дохода в виде процентов, получаемых физическим лицом заимодавцем, подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (ст. 208, 210 НК РФ).

ПРОЦЕДУРНЫЕ ВОПРОСЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

- В отношении каких налогоплательщиков назначаются выездные налоговые проверки? Какие меры можно принять, чтобы снизить риск назначения выездной налоговой проверки?
- Вероятность назначения выездной налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика можно определить самостоятельно. Именно в этих целях ФНС России были разработаны и утверждены общедоступные критерии, совокупность которых рассматривается как повод для проведения выездного контроля. Этими общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Критерии), являются:
1) налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период (доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев);
4) опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
5) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
7) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год (по налогу на доходы физических лиц доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 процента);
8) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности или непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.;
10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);
11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики (отклонение в сторону уменьшения рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более);
12) ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Более подробная информация о Критериях изложена в приложении в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 (с изменениями и дополнениями). ФНС России по результатам контрольной работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики, определяет наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.
Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков".

- Какие меры нужно принять, чтобы не ошибиться при выборе контрагента при заключении сделки, как проверить его добросовестность?
- При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется ознакомиться со списком недобросовестных контрагентов, размещенным на сайте ФАС России: www.fas.gov.ru, а также обратить внимание на следующие моменты:
- информация о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru);
- личные контакты руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
- документальное подтверждение полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- документальное подтверждение полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- информация о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
- способ получения сведений о контрагенте (реклама в СМИ, рекомендации партнеров или других лиц, сайт контрагента и т.п.). При отсутствии данных сведений и одновременном наличии доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам, данный факт должен быть учтен при решении вопроса о заключении сделки.
Исследование данных вопросов и отрицательные ответы на них свидетельствуют о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.
Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:
- контрагент выступает в роли посредника;
- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, не сопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;
- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);
- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна, а также выдача/получение займов без обеспечения (особенно со сроками погашения указанных долговых обязательств больше трех лет);
- существенная доля расходов по сделкам с данными "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат при отсутствии экономического обоснования целесообразности таких сделок и отсутствии положительного экономического эффекта от их осуществления и т.п.
Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях с подобными контрагентами, тем выше степень налоговых рисков.
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в частности, таких обстоятельств, как:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении необоснованной налоговой выгоды.

- О каких сделках налогоплательщики обязаны уведомить налоговые органы?
- С 1 января 2013 года вступил в силу новый раздел V.1 НК РФ "Взаимозависимые лица. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", начали действовать новые правила налогового контроля цен. Введено понятие "контролируемые сделки", о совершении которых налогоплательщики обязаны самостоятельно уведомлять налоговые органы.
Контроль соответствия цен в таких сделках является предметом самостоятельной проверки, проводимой ФНС России. С целью разъяснения положений данного раздела, обращаем особое внимание, что контроль за правильностью определения налоговой базы и исчислением налогов в отношении иных сделок между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, осуществляется по месту администрирования налогоплательщика при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
Также налогоплательщики могут самостоятельно провести анализ цен на соответствие их рыночному уровню, и в случае отклонения, провести самостоятельную корректировку налога на прибыль организаций и представить уточненные декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год с обязательным заполнением строки 107 "Внереализационные доходы в виде сумм корректировки прибыли вследствие применения метода определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 НК РФ" Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации.

- Обязаны ли управляющие компании, работающие в сфере ЖКХ, при приеме платежей за коммунальные услуги от физических лиц использовать специальные банковские счета?
- В соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ) при приеме платежей от физических лиц платежные агенты обязаны использовать специальный банковский счет и сдавать в кредитную организацию полученные наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский. Контроль за соблюдением указанных положений Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ осуществляют налоговые органы Российской Федерации.
За нарушение платежными агентами данных обязанностей п. 2 ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации предусмотрена административная ответственность в виде штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
В связи с тем, что управляющие компании, в т.ч. работающие в сфере ЖКХ, в силу специфики своих взаимоотношений с поставщиками в рамках заключенного агентского договора зачастую выступают в качестве платежных агентов, такие управляющие компании обязаны иметь специальный банковский счет, на который должны зачислять полученные от физических лиц денежные средства для последующего перечисления на специальный банковский счет поставщика товаров, услуг.
В отдельных случаях управляющая компания может являться собственником поставляемых товаров и оказываемых услуг, т.е. управляющей компаний с поставщиком электротеплоэнергии, водоснабжения и т.п. заключен договор поставки, либо заключен договор подряда с организацией, оказывающей специальные услуги (услуги по вывозу бытовых отходов и т.п.), тогда такая управляющая компания уже сама, являясь владельцем этой продукции (услуг), реализует (предоставляет) ее (их) конечному пользователю - физическому лицу. В данном случае управляющая компания не подпадает под действие Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

- Организация в 2012 году нарушила условия применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а именно, доля участия других организаций составила более 25%. Разъясните порядок снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД и перехода на общую систему налогообложения в случае утраты права применения ЕНВД?

- Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 94-ФЗ) снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в указанном случае будет считаться дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 94-ФЗ), если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Согласно действовавшему до 1 января 2013 года порядку в соответствии с абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, осуществлял виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, то он должен был перейти на систему налогообложения, установленную гл. 26.3 НК РФ, с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
В соответствии с пп. "в" п. 20 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ утратил силу с 1 января 2013 года. Поэтому с 1 января 2013 года налогоплательщик единого налога на вмененный доход, утративший в каком-либо из налоговых периодов (кварталов) календарного года право применять данную систему налогообложения в связи с превышением ограничения, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором нарушены положения данного подпункта п. 2.2 указанной статьи Налогового кодекса, и он вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход только со следующего календарного года, если доля участия других организаций будет составлять не более 25 процентов.
Налогоплательщик, допустивший в 2012 году нарушение требований, установленных пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не воспользовался правом устранения несоответствий, препятствующих переходу на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком нарушения устранены, а с 1 января 2013 года положение, дающее такое право, согласно действующей редакции Налогового кодекса упразднено. Таким образом, если налогоплательщик единого налога на вмененный доход утратил в 2012 году право применения данной системы налогообложения в связи с превышением ограничения по доле участия других организаций и не устранил несоответствия до 31 декабря 2012 года, то такой налогоплательщик вправе вновь перейти на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2014 года, если по состоянию на 31 декабря 2013 года доля участия других организаций не превысит 25% и при этом не будут нарушены иные ограничения, установленные для перехода на уплату единого налога на вмененный доход главой 26.3 НК РФ.
По вопросу о порядке и сроках добровольного перехода на ЕНВД в 2013 году сообщаем следующее. В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога. Таким образом, с 1 января 2013 года налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога.
В том случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) не подано в налоговый орган в установленный срок заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, налоговый орган не уведомлен о переходе указанного лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему, то эта организация (этот индивидуальный предприниматель) признается налогоплательщиком общего режима налогообложения. В случае, если организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога до вступления в силу Закона № 94-ФЗ и желает продолжить уплату этого налога, повторной подачи этим лицом заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога не требуется.
В случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе представлялись в налоговый орган налоговые декларации по единому налогу, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, то при изъявлении этим лицом желания продолжить в 2013 году уплачивать единый налог следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, указывая в заявлении дату начала применения системы налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности, соответствующую дате начала первого налогового периода, по которому представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по единому налогу.
В случае, если указанной организацией (индивидуальным предпринимателем) заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога не подано в налоговый орган до представления в 2013 году налоговой декларации по единому налогу за первый налоговый период, налоговый орган не уведомлен о переходе этого лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему, то эта организация (индивидуальный предприниматель) признается с 2013 года налогоплательщиком общего режима налогообложения.

- Какую систему налогообложения должна применять организация в случае осуществления розничной торговли, если выбор товара и оплата за него происходят через "Интернет", а непосредственно передача товара - в павильоне?
- В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
В связи с изложенным, реализация товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (выбор товара и его оплата осуществляются без непосредственного контакта продавца и покупателя), в целях гл. 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения.
Необходимо отметить, что если договор розничной купли - продажи товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, заключается с использованием объекта торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность, в целях применения главы 26.3 НК РФ, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

- Вправе ли организация применять упрощенную систему налогообложения в случае создания ею обособленного подразделения, которое не является филиалом или представительством?
- В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. При этом согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительством согласно указанной статье Гражданского кодекса признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Исходя из положений ст. 11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Учитывая изложенное, если организация создала территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, и которое не является филиалом или представительством, то такая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

- Организация переходит с общей на упрощенную систему налогообложения. Как правильно рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению по основным средствам в случае дальнейшего их использования?
- В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

- Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в течение налогового периода начать применять систему налогообложения в виде ЕНВД по отдельному виду деятельности?
- В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, начинает осуществлять вид предпринимательской деятельности, подпадающий под уплату единого налога на вмененный доход, за ним сохраняется право применять упрощенную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога на вмененный доход добровольно.
При этом необходимо иметь в виду, что при изъявлении желания перейти на уплату единого налога на вмененный доход организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе, либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ), либо по месту нахождения организации - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

- Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) и осуществляет деятельность по перевозке пассажиров, в том числе с привлечением услуг по перевозке пассажиров транспортом субподрядных организаций. Как рассчитывать выручку, полученную от перевозки пассажиров транспортом привлеченных организаций?
- В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если из закона или условий договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика, что указано в п. 1 ст. 706 ГК РФ. Согласно п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 ГК РФ и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Таким образом, при заключении организацией-генподрядчиком договора субподряда на оказание услуг по перевозке пассажиров вся сумма выручки, полученная субподрядчиком по договору субподряда, должна быть учтена в составе доходов генподрядчика. При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты на оплату работ, выполненных субподрядчиками, подрядчик вправе включить в состав материальных расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

- В целях применения пониженной ставки налога на прибыль в соответствии со ст. 3(1) Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ "О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков" организация просит пояснить: какая стоимость (первоначальная или остаточная) используется для расчета доли приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, а также на какую дату (на начало либо на конец предшествующего периода) необходимо определить общую стоимость основных средств?
- В статьях 3, 3(1) и 3(2) Закона Иркутской области от 12.07.2010 № 60-ОЗ "О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков" (далее - Закон № 60-ОЗ) установлены размеры пониженных налоговых ставок налога на прибыль для организаций в зависимости от осуществления вида (видов) экономической деятельности на территории Иркутской области.
В каждой из указанных статей размеры пониженных ставок также устанавливаются в зависимости от доли стоимости приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, от общей стоимости основных средств. При этом только в статье 3(2), введенной Законом Иркутской области от 04.07.2012 № 78-ОЗ "О внесении изменений в Закон Иркутской области "О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков", более конкретно определен порядок расчета доли, а именно указано, что в расчет принимается первоначальная стоимость приобретенного и (или) вновь созданного объекта (объектов) основных средств, используемых при осуществлении вида (видов) экономической деятельности, при этом под общей стоимостью основных средств понимается остаточная стоимость основных средств на 31 декабря года, предшествующего текущему налоговому периоду.
Следовательно, для расчета условия применения пониженных ставок, установленных статьей 3(1) Закона № 60-ОЗ, возможно руководствоваться порядком расчета доли, установленным статьей 3(2) данного Закона.

- Организация просит дать пояснения по вопросу уплаты налога на прибыль от реализации собственных акций сельскохозяйственным товаропроизводителям, применяющим систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.
- В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Положения данных пунктов относятся к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов или процентов по отдельным видам долговых обязательств.
Пунктами 1 и 3 ст. 43 НК РФ определено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Следовательно, реализация собственных акций к дивидендам или процентам по долговым обязательствам не относится. Таким образом, организациями, переведенными на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при получении доходов от реализации собственных акций налог на прибыль организаций не уплачивается.

- Организация в Иркутской области производит выплаты своим работникам с учетом районного коэффициента в размере 30% и северных надбавок за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям в размере 30%. Возможно ли расходы на оплату труда работников с учетом указанных коэффициентов учесть при расчете налога на прибыль?
- В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании пп. 11 и 12 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности:
- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
На территории Иркутской области районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений введен в соответствии с постановлениями Совета Министров СССР от 15.10.1969 № 823 "О введении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не был установлен" и Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Секретариата ВЦСПС от 21.10.1969 № 421/26 "О размере районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не был установлен, и о порядке его применения".
Во исполнение Постановления Совмина РСФСР от 04.02.1991 № 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" (далее - Постановление № 76) Постановлением главы администрации Иркутской области от 28.01.1993 № 9 "О выравнивании районного коэффициента к заработной плате на территории Иркутской области" (далее - Постановление № 9) определены выравнивающие размеры районных коэффициентов к заработной плате на территории Иркутской области, в том числе для г. Иркутска в размере 1,3. Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2011 № 466 "О признании утратившим силу Постановления Совета министров РСФСР от 04.02.1991 № 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" признано утратившим силу Постановление № 76.
Согласно п. 3 ст. 60 Закона Иркутской области от 12.01.2010 № 1-ОЗ "О правовых актах Иркутской области и правотворческой деятельности в Иркутской области" правовой акт Иркутской области или его часть прекращает свое действие, в частности, в случае признания правового акта или его части утратившим силу органом, принявшим этот акт.
Постановление № 9 утратившим силу не признано, соответственно, в настоящее время районные коэффициенты к заработной плате работников организаций, осуществляющих деятельность на территории Иркутской области, в том числе в г. Иркутске, применяются в размере, установленном данным Постановлением.
Учитывая изложенное, расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом районных коэффициентов, законодательно установленных для данной местности и действующих в настоящее время, в размерах, предусмотренных заключенными с работниками трудовыми договорами.
В соответствии со ст. 317 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 № 1029. При этом г. Иркутск в указанный Перечень не входит. Вместе с тем пунктом 1 Постановления Совмина СССР, ВЦСПС от 24.09.1989 № 794 "О введении надбавок к заработной плате рабочих и служащих предприятий, учреждений и организаций, расположенных в южных районах Иркутской области и Красноярского края" (далее - Постановление № 794) введена выплата процентных надбавок к заработной плате рабочих и служащих за непрерывный стаж работы на предприятиях, в учреждениях и организациях, расположенных в южных районах Иркутской области и Красноярского края, которым выплата таких надбавок в настоящее время не установлена, в размере 10 процентов по истечении первого года работы, с увеличением на 10 процентов за каждые последующие два года работы, но не свыше 30 процентов заработка.
В соответствии со ст. 146 ТК РФ в повышенном размере оплачивается труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями. На основании ст. 148 ТК РФ оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2011 № ГКПИ11-1486 отмечено, что законодательство Российской Федерации не определяет перечень местностей с особыми климатическими условиями. На территории Российской Федерации в настоящее время действует ряд нормативных правовых актов бывшего СССР и принятых в их развитие правовых актов Российской Федерации, устанавливающих повышенную оплату труда лиц, работающих не только в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но и в других местностях с особыми климатическими условиями, в частности в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, пустынных и безводных местностях, в высокогорных районах.
Согласно Разъяснению Минтруда России от 11.09.1995 № 3 "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)", утвержденному Постановлением Минтруда России от 11.09.1995 № 49, южные районы Иркутской области и Красноярского края относятся к южным районам Восточной Сибири, на территории которых применяется 30-процентная надбавка к заработной плате.
Решением Верховного Суда РФ от 11.01.2006 № ГКПИ05-1570, вступившим в законную силу, подтверждена законность применения процентной надбавки к заработной плате на территориях, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Данная правовая позиция в полной мере распространяется и на Постановление № 794, которым введены процентные надбавки к заработной плате на территории Иркутской области и Красноярского края. Законодательство Российской Федерации также не содержит норм, препятствующих применению процентных надбавок к заработной плате, введенных на территории Иркутской области и Красноярского края нормативным правовым актом бывшего Союза ССР.
Таким образом, процентная надбавка к заработной плате за непрерывный стаж работы в южных районах Иркутской области, в том числе в г. Иркутске, установленная Постановлением № 794 в размере 10 процентов по истечении первого года работы, с увеличением на 10 процентов за каждые последующие два года работы, но не свыше 30 процентов заработка, включается в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли на основании п. 12 ст. 255 НК РФ.

- Кредитная организация размещает свою рекламу в платежных терминалах и будет ежемесячно за это получать вознаграждение. Как правильно классифицировать полученный доход: доход от реализации услуг кредитной организации; внереализационный доход кредитной организации или как доход, не учитываемый при налогообложении налогом на прибыль?
- В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В ст. 250 НК РФ указано, что в целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Доходы в виде вознаграждения за размещение рекламы через платежные терминалы в ст. 251 НК РФ не поименованы, поэтому их исключение из состава доходов неправомерно.
Исходя из положений главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе относить данные доходы к доходам от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, если деятельность по размещению рекламы через платежные терминалы является уставным видом деятельности и осуществляется им на систематической основе. Согласно ст. 313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога налогоплательщик организует ведение налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, учетная политика в целях налогообложения должна содержать информацию о распределении доходов на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Соответственно, отнесение доходов от вознаграждения за размещение рекламы через платежные терминалы к доходам от реализации или внереализационным доходам должно производиться в соответствии с учетной политикой налогоплательщика.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
ВКЛЮЧАЯ ВОПРОСЫ ОФОРМЛЕНИЯ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС (СЧЕТОВ-ФАКТУР, ТТН И Т.Д.)

- Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость услуги по транспортному обслуживанию, оказываемые муниципальным унитарным предприятием медицинским учреждениям по неотложной помощи населению?
- В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К медицинским услугам, в частности, относятся услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению. Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства Российской Федерации.
В Постановлении Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" отражены виды медицинских услуг, не облагаемых НДС.
Как следует из вопроса, муниципальное унитарное предприятие оказывает транспортные услуги медицинским учреждениям по оказанию неотложной помощи населению, а не услуги скорой медицинской помощи населению, подлежащие лицензированию. Следовательно, услуги по транспортному обслуживанию медицинских учреждений города, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

- Организация занимается выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления. Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу по НДС стоимость переданных подрядчику на давальческих условиях материалов (оборудования)?
- В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Следовательно, при заключении договора подряда с условием выполнения работ из материалов заказчика на давальческой основе последние остаются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется сторонами без учета расходов на материалы. В результате у заказчика сохраняется право собственности на материалы при их передаче подрядчику, поэтому данная операция не является реализацией, а стоимость переданных материалов не подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

- Организация, имея лицензию на медицинскую деятельность, осуществляет осмотр водителей автотранспорта перед отправлением в рейсы. Вправе ли организация применить льготу по НДС по медицинскому осмотру водителей?
- В соответствии с пп. 2 п. 2, 6 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии соответствующей лицензии.
Статьей 213 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательные предварительные (при поступлении на работу) осмотры проводятся с целью определения пригодности работников для выполнения поручаемой работы, а периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся для предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования). Статьей 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" установлено, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны проводить предрейсовые медицинские осмотры водителей с привлечением работников органов здравоохранения. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, медицинские осмотры, профилактические прививки относятся к услугам по профилактике болезней (код 081204).
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" предрейсовые медицинские осмотры водителей, проведение вакцинации относятся к услугам по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемым населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи. В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 15.05.2012 № 543н "Об утверждении Положения организации оказания первичной медико-санитарной помощи взрослому населению" первичная медико-санитарная помощь является основой системы оказания медицинской помощи и включает в себя мероприятия по профилактике, диагностике, лечению заболеваний и состояний, медицинской реабилитации, наблюдению за течением беременности, формированию здорового образа жизни, в том числе снижению уровня факторов риска заболеваний, и санитарно-гигиеническому просвещению.
В соответствии с пп. 46 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность подлежит лицензированию.
Положение о лицензировании медицинской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 № 291 (далее - Положение № 291), определяет порядок лицензирования медицинской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Медицинскую деятельность составляют работы (услуги) по перечню согласно Положению № 291, которые выполняются при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.
Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 11.03.2013 № 121н утверждены Требования к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях в зависимости от условий оказания медицинской помощи и применяются в целях лицензирования медицинской деятельности (далее - Требование).
Работы (услуги), выполняемые как при осуществлении доврачебной медицинской помощи, так и при осуществлении амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, согласно Требованию включают работы (услуги) по медицинским осмотрам (предрейсовым, послерейсовым), медицинскому освидетельствованию на состояние опьянения (алкогольного, наркотического или иного токсического), вакцинации. Предварительные и периодические медицинские осмотры, предрейсовый медицинский осмотр, медицинское освидетельствование на состояние опьянения (алкогольного, наркотического или иного токсического), вакцинация являются услугами по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемыми населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, и подлежат лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинская организация - это юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Положения настоящего Федерального закона, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности.
Кроме того, платные медицинские услуги населению осуществляются медицинской организацией на основании договоров, заключаемых либо непосредственно с гражданами, либо с организациями, когда оказываются услуги ее работникам (п. 2 Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 № 1006).
Следовательно, медицинские осмотры, проводимые по договорам других организаций, в любом случае оказываются именно населению, то есть работникам, несмотря на то, что заказчиком услуг является их работодатель. Данную позицию поддерживают суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А19-16761/06-52-Ф02-299/07; от 25.04.2007 № А19-25407/06-51-Ф02-2090/07).
Таким образом, при наличии лицензии на медицинскую деятельность услуги по предрейсовым медицинским осмотрам водителей транспортных средств, по медицинскому освидетельствованию на состояние опьянения (алкогольного, наркотического или иного токсического), по вакцинации не подлежат обложению НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

- Необходимо ли восстановить суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, ранее принятым к вычету, в случае дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога.
- Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п. 1 ст. 164 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пп. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Для экспортных операций в силу п. 9 ст. 167 НК РФ таким моментом является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
С учетом взаимосвязи приведенных норм право на вычет НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления экспортных операций, возникает не в общем порядке - при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ, а в особом порядке - при соблюдении условий, предусмотренных п. 9 ст. 167 НК РФ. Подпунктом 5 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, предусмотрено отражение в указанной налоговой декларации сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее правомерно были приняты к вычету, подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
Таким образом, если основное средство начинает использоваться одновременно в деятельности, облагаемой по ставке 0%, и в деятельности, облагаемой по 18% (или 10%), то суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к налоговому вычету, подлежат восстановлению в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.

- Организация применяет освобождение налога на добавленную стоимость, установленную ст. 145 НК РФ. Необходимо ли исчислить налог в случае выставления счетов-фактур при реализации услуг с выделенным НДС? Если - да, то как заполнить декларацию по НДС?
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации услуг. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих освобождение по ст. 145 НК РФ, предусмотрено, что данные лица освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС. В то же время, п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога.
Таким образом, если организация, применяющая освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то у нее возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет. В свою очередь, в п. 5 ст. 174 НК РФ указано, что налогоплательщики, в том числе перечисленные в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.
Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1 декларации. Раздел "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2 - 4 ст. 164 НК РФ", не заполняется и в налоговый орган не представляется.

- Индивидуальный предприниматель арендует муниципальное имущество. Нужно ли в этом случае исчислять налог на добавленную стоимость?
- Пунктом 3 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом нормами НК РФ обязанность по уплате налоговыми агентами сумм налога на добавленную стоимость при аренде муниципального имущества не поставлена в зависимость от организационно-правовой формы арендатора.
Обязанность по исчислению суммы налога на добавленную стоимость у арендатора - налогового агента возникает при перечислении им денежных средств в оплату арендуемого имущества. При этом на основании ст. 174 НК РФ уплату налога в бюджет следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При этом согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты, в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанности налогового агента, предусмотренные п. 3 ст. 161 НК РФ, возникают у тех лиц, которые арендуют указанное имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления, то есть когда арендодателем выступает орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления. В случае оказания лицом, не относящимся к органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, услуг по сдаче в аренду вышеуказанного имущества от своего имени у арендатора имущества обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 3 ст. 161 НК РФ, не возникает.

- Общественная организация инвалидов реализует товары собственного производства и приобретенные. Можно ли в данном случае применить льготу по НДС, предусмотренную пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ?
- На основании части 2 ст. 33 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные организации являются некоммерческими организациями.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. На основании ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон № 82-ФЗ) одной из организационно-правовых форм общественного объединения является общественная организация. Согласно ст. 8 Закона № 82-ФЗ общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижений уставных целей объединившихся граждан. В соответствии со ст. 37 Закона № 82-ФЗ общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) этим налогом реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
- учреждениями, единственными собственниками, имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, созданными для достижения образовательных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Таким образом, исходя из содержания данной нормы Налогового кодекса от налога на добавленную стоимость освобождается реализация общественными организациями инвалидов только товаров, произведенных этими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализация приобретенных товаров не освобождается от налогообложения.


------------------------------------------------------------------